知識(shí)點(diǎn)六】作業(yè)成本與責(zé)任成本
?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本
作業(yè)成本計(jì)算法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；再依照成本對(duì)象的情況，把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。
作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽兀@樣可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。
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成本動(dòng)因 |
資源成本動(dòng)因 |
資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。資源動(dòng)因反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因被用來計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，根據(jù)資源動(dòng)因可將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。 |
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作業(yè)成本動(dòng)因 |
作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。 |
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作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算 |
根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法：“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計(jì)算過程可以分為兩個(gè)階段：第一階段，識(shí)別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分配（追溯和間接分配）到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因，將第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配（追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對(duì)象。 傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，間接成本的分配路徑是“資源-部門-產(chǎn)品”。作業(yè)成本計(jì)算法下，成本計(jì)算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項(xiàng)間接費(fèi)用分配到各有關(guān)作業(yè),并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”；第二階段按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”。 |
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?。ǘ┴?zé)任成本
1.責(zé)任中心及考核指標(biāo)
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責(zé)任中心 |
責(zé)任中心含義 |
考核指標(biāo)及 其計(jì)算公式 |
指標(biāo)優(yōu)點(diǎn) |
指標(biāo)缺點(diǎn) |
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成本中心 |
只對(duì)可控成本負(fù)債 |
預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本 |
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預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100% |
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利潤中心 |
既能控制成本，又能控制收入和利潤 |
邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額 |
反映了利潤中心的盈利能力 |
對(duì)業(yè)績的評(píng)價(jià)沒有太大的作用 |
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可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 |
是評(píng)價(jià)利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。 |
不能全面反映該利潤中心對(duì)整個(gè)公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。 |
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部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 |
反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，更多地用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績。 |
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投資中心 |
既能控制成本、收入和利潤，又能控制投入的資金 |
投資報(bào)酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn) 【提示】①營業(yè)利潤是指息稅前利潤 ②平均營業(yè)資產(chǎn)=（期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn)）/2 |
它根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較，因此，不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，而且，尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。 |
會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。 |
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剩余收益=營業(yè)利潤-（平均營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率） |
剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的這一不足之處。 |
①由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較； ②剩余收益同樣只反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。 |
2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
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內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格 的類型 |
市場(chǎng) 價(jià)格 |
根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 |
市場(chǎng)價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，以取得市價(jià)依據(jù)。 |
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協(xié)商 價(jià)格 |
內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 |
采用該價(jià)格的前提是中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，在該市場(chǎng)內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買賣這種產(chǎn)品。協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司高層的干預(yù)。 |
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雙重 價(jià)格 |
由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。
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采用雙重價(jià)格，買賣雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。 |
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以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià) |
是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)的情況，包括完全成本、全部成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式。 |
簡便、客觀，但存在信息和激勵(lì)方面的問題。 |
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