【知識點】非貨幣性資產(chǎn)交換
貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等；貨幣性負債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。
非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
1.初始確認
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以外幣計價或結(jié)算的交易 |
折算方法 |
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買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù) |
采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算 |
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借入或借出外幣資金 |
采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算 |
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接受外幣資本投資 |
均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算 |
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外幣兌換 |
企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費用。 |
2.期末調(diào)整或結(jié)算
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項目 |
明細科目 |
匯兌損益折算方法 |
匯兌差額對應(yīng)科目 |
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貨幣性項目 |
貨幣性資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等） |
期末或結(jié)算時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目、該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益 |
財務(wù)費用 |
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貨幣性負債（短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等） |
期末或結(jié)算時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目、該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益 |
財務(wù)費用 （資本化部分計入在建工程等） |
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可供出售貨幣性資產(chǎn) |
可供出售貨幣性資產(chǎn)：期末因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，計入財務(wù)費用，這種情況下，公允價值變動與匯兌差額是分別體現(xiàn)為其他綜合收益和財務(wù)費用； |
財務(wù)費用 |
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非貨幣性項目 |
以歷史成本計量（長期股權(quán)投資、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） |
不產(chǎn)生匯兌差額 |
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以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨 |
先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較 |
資產(chǎn)減值損失 |
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以公允價值計量的外幣非貨幣性項目（交易性金融資產(chǎn)、可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)） |
交易性金融資產(chǎn)：采用公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計入公允價值變動損益 |
公允價值變動損益 |
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可供出售非貨幣性資產(chǎn)：期末因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，計入“其他綜合收益”，這種情況，公允價值變動與匯兌差額合并體現(xiàn)在其他綜合收益中。 |
其他綜合收益 |
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