經(jīng)過30多年的發(fā)展，稅務(wù)師行業(yè)已成為維護(hù)國家稅收利益，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，參與社會管理與創(chuàng)新的一支重要力量，成為繼律師行業(yè)、注冊會計師行業(yè)之后的第三大專業(yè)化社會組織，也是中組部、中央統(tǒng)戰(zhàn)部重點培育支持的在全行業(yè)建立行業(yè)黨委的新型社會組織。
稅務(wù)師行業(yè)之所以有廣闊的發(fā)展空間，是與其具備的專業(yè)特長和發(fā)揮的獨(dú)特作用分不開的。第一，稅務(wù)師專業(yè)服務(wù)的一個重要功能是幫助納稅人提高稅法遵從度，這有利于建立法定、公正的社會分配關(guān)系，有利于維護(hù)公平競爭的市場秩序。第二，稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展在完善稅收征管體系過程中發(fā)揮著不可或缺的作用。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人這一對稅收法律關(guān)系主體之間嵌入涉稅專業(yè)服務(wù)社會組織，有助于形成相互制約和監(jiān)督的機(jī)制，處理好稅收法律關(guān)系中各主體的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。例如，近年來，由于各級政府對財政收入剛性增長的需求，少數(shù)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)把“依法征收”簡單化為“完成收入任務(wù)”，對企業(yè)壓稅收指標(biāo)、預(yù)收稅款、不兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠，甚至空轉(zhuǎn)虛收。雖然稅收任務(wù)實現(xiàn)了連年增長，但是侵害了納稅人的合法利益，造成了財政收入“空洞化”的隱患，影響了稅收政策調(diào)控導(dǎo)向的正向效應(yīng)。要解決此類問題，就必須在征管過程中發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)社會組織的作用，構(gòu)建權(quán)利制衡機(jī)制。第三，稅務(wù)師的特點是專注稅法研究，精通財稅政策，熟悉各類企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)活動和財會處理方法，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格精細(xì)的征管要求。因此，稅務(wù)師在服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)重點上都與注冊會計師等行業(yè)有所區(qū)別。注冊會計師主要為投資者和債權(quán)人服務(wù)，其特長是對會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度的掌握和運(yùn)用；而稅務(wù)師則運(yùn)用其專長重點關(guān)注納稅的合法性、真實性，企業(yè)經(jīng)營活動中稅收政策的適用性，既維護(hù)稅法的剛性，為國家稅收安全服務(wù)，又保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，為社會公平服務(wù)。
正是由于稅務(wù)師所提供的專業(yè)服務(wù)關(guān)系到國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益，關(guān)系到公平競爭的市場秩序，關(guān)系到稅收征管法制化進(jìn)程，在全面推進(jìn)依法治國、全面深化改革的形勢下，其作用日顯重要。
一、規(guī)范涉稅服務(wù)行為、提升服務(wù)質(zhì)量，亟需立法保障
涉稅專業(yè)服務(wù)政策性強(qiáng)，對專業(yè)知識和技能的要求高。執(zhí)業(yè)人員要具備對稅法的全面理解和解讀能力、對稅法和其他法律法規(guī)的整合能力、將稅法與財務(wù)處理結(jié)合的能力；要具有法律遵從意識和誠實守信的職業(yè)道德。由于法律缺位，目前涉稅服務(wù)市場魚龍混雜、名目繁多，一些打著“稅務(wù)服務(wù)”旗號的咨詢公司、培訓(xùn)公司擠占涉稅專業(yè)服務(wù)市場。這些機(jī)構(gòu)沒有資質(zhì)、沒有稅法知識、缺失誠信，服務(wù)質(zhì)量低劣。納稅人往往無從正確評價和選擇涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)。因此，必須通過立法，以行政許可的方式規(guī)定從事涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)具備的知識技能、資質(zhì)水平，明確執(zhí)業(yè)人員的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。
二、發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)的正能量，亟需立法強(qiáng)化
從當(dāng)前存在的問題看，由于對資質(zhì)條件、執(zhí)業(yè)誠信的剛性約束不足，行政監(jiān)管不力，涉稅專業(yè)服務(wù)水平良莠不齊。很多涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)完全脫離行政監(jiān)管和行業(yè)自律，一些機(jī)構(gòu)熱衷于提供違反稅法立法精神和法律法規(guī)的“避稅”服務(wù)；一些機(jī)構(gòu)肆意妄為，代開、虛開發(fā)票，助長偷逃騙稅，加大了稅收流失和征管難度。從稅務(wù)師行業(yè)自身看，由于稅務(wù)師事務(wù)所是市場主體，是追求利益的“經(jīng)濟(jì)人”，如果缺乏法律的約束和懲戒，就會發(fā)生為爭取客戶而放棄稅法原則，遷就納稅人的問題。涉稅專業(yè)服務(wù)不同于商業(yè)服務(wù)，不能僅以客戶滿意度來衡量服務(wù)質(zhì)量，不能僅靠市場規(guī)則實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，必須以是否符合稅法作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，否則就會出現(xiàn)“劣幣”驅(qū)逐“良幣”的現(xiàn)象，即違法違規(guī)幫納稅人少繳或不繳稅的機(jī)構(gòu)可獲得更多的市場份額，而依法提供涉稅專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)卻難以生存，這會大大削弱涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的正能量，產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，通過立法加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范，實施有效的行政監(jiān)管勢在必行。
三、深化政府管理模式改革，推進(jìn)“社會共治”，亟需立法支持
黨的十八屆三中全會后，改革不斷深化。為使市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，著力解決市場體系不完善，政府干預(yù)過多和監(jiān)管不到位問題，國家提出政府管理改革的原則是“簡政放權(quán)、依法監(jiān)管、公正透明、權(quán)責(zé)一致、社會共治”。這里的“社會共治”就是要發(fā)揮社會力量在國家治理體系中的作用，要依托具有律約性的市場專業(yè)化組織構(gòu)建社會監(jiān)督機(jī)制。市場專業(yè)化組織通過幫助企業(yè)和公民守法自律，協(xié)助政府加強(qiáng)事中事后管理，促進(jìn)公平競爭的市場秩序的形成。國務(wù)院已有多份文件明確支持會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)依法開展鑒證，參與社會監(jiān)督。目前，律師、注冊會計師已有專門立法并設(shè)置許可，而稅務(wù)師行業(yè)只有國家稅務(wù)總局的部門規(guī)章，亟需提升立法層級，以支持促進(jìn)其積極發(fā)揮社會監(jiān)督作用。
有種看法須要厘清，即認(rèn)為稅務(wù)師的專業(yè)服務(wù)可以由其他行業(yè)取代，不必對其專門立法。對此，我們可以參考國外經(jīng)驗：韓國有《稅務(wù)士法》；日本有《稅理士法》；德國有《稅務(wù)顧問法》；美國有230號公告專門規(guī)范對稅務(wù)代理人的注冊登記和執(zhí)業(yè)管理等等?？梢姡S著市場法制的健全，必須立法規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù)，必須由法律規(guī)定的專業(yè)人士、專門機(jī)構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù)，使其在稅收管理中發(fā)揮“社會共治”作用，這已成為國際通行做法。隨著社會分工日趨專業(yè)化，發(fā)揮不同專業(yè)組織術(shù)有專長、業(yè)有專攻的特質(zhì)，引導(dǎo)他們在各自領(lǐng)域做專做精，避免同質(zhì)化競爭，形成互為補(bǔ)充、互為制約、共同發(fā)展的局面，是一種必然趨勢。
本文作者為中稅協(xié)副會長、江蘇省稅協(xié)會長周蘇明，刊登于《注冊稅務(wù)師》2016年第8期。
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