【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)一般收入的確認(rèn)
(二)特殊收入確認(rèn)
(三)資產(chǎn)處置收入
(四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》科目第一章企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容。
【知識點】：收入總額
1.貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。
2.非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。
【解釋】收入總額確認(rèn)四個要點：
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收入總額內(nèi)容 |
重難點分析 |
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一般收入的確認(rèn) |
9項收入的實現(xiàn)時間是重點 |
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特殊收入的確認(rèn) |
分期收款和視同銷售是重點 |
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處置財產(chǎn)收入的確認(rèn) |
內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點 |
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相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn) |
售后回購、以舊換新、折扣、買一贈一（還要注意增值稅的對應(yīng)處理） |
(一)一般收入的確認(rèn)
1.銷售貨物收入(增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅)
2.提供勞務(wù)收入(營業(yè)稅、增值稅、營改增)
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)
【解釋】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)
(1)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
(2)轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益(注意免稅的情況)
按股東大會做出利潤決定分配的當(dāng)天確認(rèn)收入。
【解釋】股權(quán)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入;投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)
5.利息收入;按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)(國債利息免稅)
【解釋】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理
(1)企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
明股實債的混合性投資的條件：
?、俦煌顿Y企業(yè)接受投資后，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息、固定利潤、固定股息);
?、谟忻鞔_的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
?、弁顿Y企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);
?、萃顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
(2)符合本公告第一條對規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
?、偻顿Y企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
②對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
該規(guī)定自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進(jìn)行納稅調(diào)整
6.租金收入(固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入);按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)(跨期租金)
【解釋】跨年度租金收入的稅務(wù)處理
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
7.特許權(quán)使用費收入(無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入);按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。
8.接受捐贈收入;
(1)收入確認(rèn)時間：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。
(2)受贈金額的確認(rèn)。
9.其他收入
指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。(不是其他業(yè)務(wù)收入)不能計提招待費和廣告費基數(shù)。
【提示】“其他收入”是稅法口徑，不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計提業(yè)務(wù)招待費、廣宣費的基數(shù)(銷售收入)的組成部分。
【提示】注意四方面問題：
(1)不同收入項目的區(qū)分;
(2)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;
(3)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定;
(4)“其他收入” 不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”。
(二)特殊收入確認(rèn)
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收入的范圍和項目 |
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1.分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
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2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備等，以及從事建筑、安裝勞務(wù)等，持續(xù)時間超十二個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入 |
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3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 |
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4.企業(yè)視同銷售的收入（視同銷售收入，是計算廣告費、招待費扣除限額的基數(shù)） |
(三)資產(chǎn)處置收入
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分類 |
具體處置資產(chǎn)行為（所有權(quán)） |
計量 |
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內(nèi)部 處置 |
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 |
相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算 |
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外部 處置 |
（1）用于市場推廣或銷售 |
自制的資產(chǎn)，按同類同期資產(chǎn)售價確定收入；外購的資產(chǎn)，符合條件的，可按購入時的價格確定收入 |
(四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)(客觀題)(一個是時間，一個是金額)
1.銷售商品收入
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收入的范圍 |
收入確認(rèn)的具體規(guī)定 |
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銷售商品收入 （同會計） |
（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入（區(qū)別增值稅） （3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 （4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入（區(qū)別增值稅） |
2.提供勞務(wù)收入
(1)安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。
(2)宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
(3)軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
(4)服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。
(5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。
(6)會員費
①會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式——即時確認(rèn)
入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。
?、跁畷T費+免費或低價商品服務(wù)費方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)(變相勞務(wù)費)
(7)特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。
3.售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。
4.以舊換新：應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
5.折扣方式銷售收入的確認(rèn)
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商業(yè)折扣條件銷售 |
應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
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現(xiàn)金折扣條件銷售 |
應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 |
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折讓方式銷售 |
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 |
6.買一贈一不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。
7.其他收入的確認(rèn)
企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
