【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)
2.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)
3.固定資產(chǎn)折舊的方法
4.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限
5.折舊年限的其它規(guī)定
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》科目第一章企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)(反向列舉)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
總結(jié)：
一是，房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以計(jì)提折舊;
二是，房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，能否提折舊，看是否投入使用。
(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
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租賃類別 |
租入設(shè)備 |
租出設(shè)備 |
折舊規(guī)定 |
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經(jīng)營租賃 |
可扣除租賃費(fèi) |
可以折舊扣除 |
出租方提折舊 |
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融資租賃 |
可以折舊扣除 |
不得折舊扣除 |
承租方提折舊 |
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)(了解)
以“歷史成本”或“公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)”為計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)的次月起停止計(jì)算折舊。加速折舊，最低不能低于規(guī)定折舊年限的60%。
【解釋1】結(jié)合稅收優(yōu)惠中新增的固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策。
【解釋2】固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理。
房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴(kuò)建的：
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推倒重置的（除舊迎新） |
原值減除提取折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本 |
在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊 |
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提升功能、增加面積（保舊增新） |
改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) |
從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊 |
4.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限
固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
(1)房屋、建筑物，為20年;
(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;
(5)電子設(shè)備，為3年。
5.折舊年限的其它規(guī)定
(1)會(huì)計(jì)年限<稅法最低折舊年限，差額部分納稅調(diào)增;會(huì)計(jì)年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。
(2)會(huì)計(jì)年限>稅法最低折舊年限，按會(huì)計(jì)年限計(jì)算扣除。
(3)會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。
(4)稅法加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除。
