【考點九十六】收入的確認(rèn)
（一）不同結(jié)算方式下銷售貨物收入的確認(rèn)
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預(yù)收款 |
發(fā)出商品時 |
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分期收款 |
合同約定的收款日期 |
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產(chǎn)品分成 |
分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入 按產(chǎn)品的公允價值確定收入 |
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托收承付 |
辦妥托收手續(xù)時 |
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委托代銷 |
收到代銷清單時 |
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商業(yè)折扣 |
按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入 |
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現(xiàn)金折扣 |
（1）按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入 （2）現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 |
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以舊換新 |
（1）銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入 （2）回收的商品作為購進(jìn)商品處理 |
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售后回購 |
（1）符合收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入 （2）回購的商品作為購進(jìn)商品處理 |
【提示】對于企業(yè)買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項收入，其商品價格應(yīng)以公允價格計算。
?。ǘ┨峁﹦趧?wù)收入
1.一般情況--按完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)
?。?）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
2.特殊情況
?。?）對商品銷售附帶安裝的，安裝費在商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。
（2）廣告宣傳費
?、傩麄髅浇榈氖召M，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入；
?、趶V告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
?。?）包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。
（4）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入；收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。
?。?）會員費
①對只取得會籍而不享受連續(xù)服務(wù)的，在取得會費時確認(rèn)收入；
②一次取得會費而需提供連續(xù)服務(wù)的，其會費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
（6）特許權(quán)費
?、賹儆谔峁┰O(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；
②屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。
?。?）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
?。?）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
2.被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
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利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
（六）租金收入
1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
（七）特許權(quán)使用費收入
1.特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
2.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
（八）接受捐贈收入
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
（九）其他收入
其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
