【知識點二】銷售商品收入的會計處理
（一）委托代銷商品
|
委托代銷商品 |
確認收入時點 |
|
|
視同買斷方式 |
受托方無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān) |
委托方發(fā)出商品時確認收入 |
|
受托方可將未售出商品退回給委托方，或者受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償 |
委托方收到代銷清單時確認收入 |
|
|
支付手續(xù)費方式 |
委托方收到代銷清單時確認收入 |
|
（二）以舊換新銷售的處理
采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
一般商品的以舊換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減。
【例】某百貨大樓銷售A牌電視機零售價3510元／臺（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機作價1000元，交差價2510元就可換回全新電視機。當月采用此種方式銷售A牌電視機100臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下：
借：銀行存款 251000
庫存商品—舊電視機 100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——A牌電視機 300000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000
收回的舊電視機不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。也不應(yīng)以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅款。
（三）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理
|
商業(yè)折扣 |
企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額 |
|
現(xiàn)金折扣 |
企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 |
|
銷售折讓 |
如果發(fā)生在確認收入之前，則應(yīng)在確認收入時直接扣除銷售折讓后的金額確認當期銷售收入；如果發(fā)生在確認收入之后，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減發(fā)生折讓當期銷售收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅銷項稅額的，還應(yīng)沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額 |
（四）附有銷售退回條件的銷售商品的處理
企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；期末按照合理估計的退貨率沖減已經(jīng)確認的收入和已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，差額確認預(yù)計負債。退貨期未滿時發(fā)生退貨，實際退貨量小于估計退貨量，按照比例沖減預(yù)計負債，待退貨期滿，再沖減剩下的預(yù)計負債；實際退貨量大于估計退貨量，沖減全部預(yù)計負債。
分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
預(yù)計負債
如果退貨期滿，實際退貨小于估計退貨
借：庫存商品
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
主營業(yè)務(wù)成本
預(yù)計負債
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)收賬款
如果退貨期滿，實際退貨大于估計退貨
借：庫存商品
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
主營業(yè)務(wù)收入
預(yù)計負債
貸：主營業(yè)務(wù)成本
退貨期滿，無論退回多少，都要將預(yù)計負債全額沖回，因為該事項已經(jīng)結(jié)束所以預(yù)計負債不留余額。
【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2014年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅稅額），單位成本為500元、未計提存貨跌價準備；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后5個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司2014年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為20％。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2014年度財務(wù)報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35％。則甲公司因銷售A產(chǎn)品對2014年度利潤總額的影響金額是（ ?。┤f元。
A.0
B.4.8
C.4.5
D.6
【答案】B
【解析】若日后事項期間退貨小于估計退貨率，則沖減原確認的預(yù)計負債等，不影響報告年度已確認的收入和費用。此題日后事項期間未發(fā)生退貨，退貨期滿實際退貨率35%與原估計退貨率20%的差額應(yīng)調(diào)整2015年的收入和費用。甲公司因銷售A產(chǎn)品對2014年度利潤總額的影響金額=400×（650-500）×（1-20%）/10000=4.8（萬元）。
（五）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。這里的應(yīng)收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。未實現(xiàn)融資收益是長期應(yīng)收款備抵科目，攤銷時是減少未實現(xiàn)融資收益，增加長期應(yīng)收款賬面價值。長期應(yīng)收款攤余成本=長期應(yīng)收款賬面余額-未實現(xiàn)融資收益賬面余額，如對長期應(yīng)收款計提了壞賬準備，還需減去已計提的壞賬準備金額。
期末在資產(chǎn)負債表上，“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額減去“未實現(xiàn)融資收益”和“壞賬準備”明細科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。
【例題2·單選題】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為500萬元（不含增值稅），從2015年開始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為400萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。已知：（P/A，6%，5）=4.2124。不考慮其他因素，甲公司2015年1月1日應(yīng)確認的銷售商品收入為（ ?。┤f元（四舍五入取整數(shù)）。
A.421
B.400
C.500
D.585
【答案】A
【解析】甲公司2015年1月1日應(yīng)確認的銷售商品收入=100×4.2124=421（萬元）。
分錄可以參考教材【例14-23】
?。┦酆蠡刭彽奶幚?
售后回購方式下銷售商品的，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易，銷售時不符合收入的確認條件，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
【提示】若按回購日的市場價格回購，說明與商品所有權(quán)上的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，則在發(fā)出商品時確認收入。
【例題3·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2014年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷售價格為10萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為6萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2015年9月30日按每箱13萬元的價格購回全部B種藥品。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，甲公司2014年應(yīng)確認的財務(wù)費用為（ ?。┤f元。
A.60
B.600
C.50
D.160
【答案】A
【解析】甲公司2014年應(yīng)確認的財務(wù)費用=200×（13-10）÷10=60（萬元）。
2014年的會計分錄：
借：銀行存款 2000
貸：其他應(yīng)付款 2000
借：發(fā)出商品 1200
貸：庫存商品 1200
借：財務(wù)費用 60
貸：其他應(yīng)付款 60
2015年的會計分錄
1-9月分別做如下處理
借：財務(wù)費用 60
貸：其他應(yīng)付款 60
回購時：
借：庫存商品 1200
貸：發(fā)出商品 1200
借：其他應(yīng)付款 2600
貸：銀行存款 2600
昆明天學(xué)咨詢開展：企業(yè)個性化課程定制、公開課、總裁班、會計培訓(xùn)、網(wǎng)校課程、公司注冊、代理記賬、成人高考、會計證年檢、 會計證調(diào)轉(zhuǎn)等，聯(lián)系請致電0871-66306036浦老師
手機號：15887809523 浦老師 15587230648 張老師
