【知識點六】作業(yè)成本與責任成本
（一）作業(yè)成本
作業(yè)成本計算法基于資源耗用的因果關(guān)系進行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)；再依照成本對象的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。
作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費用責任劃分不清的缺點，使以往一些不可控的間接費用變?yōu)榭煽?，這樣可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制的作用，以促進作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。
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成本動因 |
資源成本動因 |
資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素。資源動因反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，根據(jù)資源動因可將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。 |
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作業(yè)成本動因 |
作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。 |
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作業(yè)成本計算法的計算 |
根據(jù)作業(yè)成本計算法：“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導思想，產(chǎn)品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分配（追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業(yè)成本分配（追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對象。 傳統(tǒng)成本計算法下，間接成本的分配路徑是“資源-部門-產(chǎn)品”。作業(yè)成本計算法下，成本計算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項間接費用分配到各有關(guān)作業(yè),并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”；第二階段按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”。 |
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1.責任中心及考核指標
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責任中心 |
責任中心含義 |
考核指標及 其計算公式 |
指標優(yōu)點 |
指標缺點 |
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成本中心 |
只對可控成本負債 |
預算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預算責任成本-實際責任成本 |
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預算成本節(jié)約率=預算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預算責任成本×100% |
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利潤中心 |
既能控制成本，又能控制收入和利潤 |
邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額 |
反映了利潤中心的盈利能力 |
對業(yè)績的評價沒有太大的作用 |
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可控邊際貢獻=邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本 |
是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標。 |
不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經(jīng)濟貢獻。 |
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部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本 |
反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻，更多地用于評價部門業(yè)績。 |
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投資中心 |
既能控制成本、收入和利潤，又能控制投入的資金 |
投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn) 【提示】①營業(yè)利潤是指息稅前利潤 ②平均營業(yè)資產(chǎn)=（期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn)）/2 |
它根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較，因此，不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，而且，尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。 |
會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。 |
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剩余收益=營業(yè)利潤-（平均營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報酬率） |
剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的這一不足之處。 |
①由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較； ②剩余收益同樣只反映當期業(yè)績，單純使用這一指標也會導致投資中心管理者的短視行為。 |
2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
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內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價格 的類型 |
市場 價格 |
根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場現(xiàn)行價格作為計價基礎(chǔ)。 |
市場價格具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務有完全競爭的外部市場，以取得市價依據(jù)。 |
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協(xié)商 價格 |
內(nèi)部責任中心之間以正常的市場價格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。 |
采用該價格的前提是中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，在該市場內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買賣這種產(chǎn)品。協(xié)商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。當雙方協(xié)商僵持時，會導致公司高層的干預。 |
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雙重 價格 |
由內(nèi)部責任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價基礎(chǔ)。
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采用雙重價格，買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協(xié)商價格，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。 |
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以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價 |
是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價格進行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務沒有市價的情況，包括完全成本、全部成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。 |
簡便、客觀，但存在信息和激勵方面的問題。 |
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