【內(nèi)容導航】：
1.已納消費稅扣除的范圍
2.已納消費稅扣除的計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法一》科目第三章消費稅第六節(jié)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算的內(nèi)容。
【知識點】：外購應稅消費品已納消費稅的扣除
用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。
1.已納消費稅扣除的范圍
(1)外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;
(6)以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;
(7)以外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油;
(8)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(9)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(10)以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
【提示】以進口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準予從當期應納消費稅稅額中抵減已納消費稅，如當期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。(P250)
2.已納消費稅扣除的計算
當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額
當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量。
外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。
【歸納】
(1)從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。
(2)從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
(3)從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。
(4)從方法上看，需自行計算抵扣。計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的方法。
(5)從抵扣消費品的來源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品，自2006年，國稅函〔2006〕769號規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。
(6)其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。
